第三章 固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、要注意自建固定资产问题：
入账价值的确定，要与借款费用资本化结合在一起。
二、分期付款取得固定资产：
入账价值的确定：要按照购买价款的现值（公允价值）处理，公允价值与实际支付的价款的差额分期计入财务费用。
三、自营建造固定资产剩余的工程物资如何处理，盘亏的工程、试运行情况下如何处理，这些是特殊的、需要注意的问题。
四、融资租入的固定资产
入账价值要按照最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者孰低来确定，形成的长期应付款按最低付款额入账，两者的差额就是未确认的融资费用，在以后期间摊销。
五、特殊行业的固定资产
可能包括弃置费用。弃置费用要进行折现，作为固定资产的入账价值。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
必须会计算折旧。虽然直接考的可能性非常小，但放在后面所得税问题上是非常有可能的。
二、后续支出
要知道资本化和费用化的划分。
要注意改良支出和装修的问题。
第三节 固定资产处置
是前后内容结合的联结点：
前面讲固定资产的取得、计提折旧；后面讲非货币资产交换问题、债务重组问题。
不论是债务重组，还是非货币资产交换，转出固定资产都要通过固定资产清理来处理。清理发生的净损益一般计入营业外收支。
※ 固定资产本身不重要，但与之相结合的内容，尤其是后面的债务重组和非货币资产交换，以及所得税等内容，和固定资产的基本内容结合，是特别常见的。
直接考固定资产可能性不是很大，但前后结合，考借款费用、债务重组、非货币资产交换、所得税，甚至会计差错、政策变更等，都可能涉及到固定资产。
所以，固定资产是基础的内容，在学习时要给予特别注意。
总结：新准则的主要变化
1．固定资产的定义有变化：新准则取消了单位价值较高的条件。这种做法，将使固定资产的范围扩大。
2．（重点）分期付款购入固定资产，采用现值作为固定资产的入账价值，将使固定资产价值减少。
本年实务导入现值的概念，比如预计的净残值=未来预计的清理收入-预计的清理费用，这是终值的概念，从原则上讲，固定资产预计的净残值应在计提折旧时原值-净残值的现值。根据重要性原则，如果终值与现值相差不大，是相等的；如弃置费用。
3．（重点）固定资产减值不得转回，在固定资产价值回升时，将使利润偏低。（即固定资产减值准备一旦计提不能冲回）
4．石油天然气开采、核电站等的弃置费用应计入固定资产，将使资产增加；其他行业如果符合相关法律法规和国际公约的规定，也应处理。
5．（重点）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，将其视同会计估计变更，采用未来适用法。
6．车间发生的固定资产维修费，直接费用化，计入管理费用，不计入制造费用。
7．企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
8．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
第四章 无形资产
今年要特别注意一下。前面说固定资产会和后面内容结合，但无形资产和后面内容结合的可能性更大一些。因为无形资产是今年变化的一个要点，而变化的内容和后面的内容又非常容易结合在一起出题。
第一节 无形资产的确认和初始计量
由于取得的来源不一样，计量就有所不同。
一、要特别注意自行研究开发的无形资产
研究支出和原来一样费用化，但进入开发阶段以后，满足资本化条件的，要予以资本化，计入“研发支出—资本化支出”，以后计入无形资产的入账价值。
这样的问题，和所得税结合在一起，会形成暂时性差异，对所得税费用会有影响。
二、借款费用问题
以前借款费用资本化只限于购建固定资产的专门借款。而现在借款费用资本化，也涉及无形资产问题。用于无形资产上的借款，在满足借款费用资本化条件时，也允许资本化，计入无形资产入账价值。
要特别注意，研发的无形资产与后面借款费用的结合、与所得税问题的结合，这是一个重点，是重中之重的问题。
三、土地使用权
1.土地使用权可能并不属于无形资产，可能是投资性房地产或企业存货。
到底属于什么，要区分不同情况：
如果是有偿获得的，一般作为无形资产处理。但如果土地使用权是用来出租或资本增值目的的，应作为投资性房地产。要注意和后面投资性房地产问题结合在一起学习。
2.入账价值的确定：
如果是一揽子价格购买来的，能够分开哪些是固定资产，哪些是无形资产的就分开核算；如果不能分开的，全部作为固定资产入账价值。
四、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，与前面所讲相同，以购买无形资产的现值为基础来确定其入账价值，实际支付的价款和现值的差额分期摊销，计入财务费用。摊销时要注意，是按实际利率法进行摊销的。
第二节 无形资产的后续计量
一、使用寿命能够确定的无形资产
比较简单，和原来差别不大。不过还有一些区别：
1.无形资产摊销时，也像固定资产一样，要分不同用途：
（1）如果无形资产是专门用于生产某种产品的，要计入制造费用；
（2）如果无形资产是为了出租，计入其他业务成本；
（3）如果无形资产是为了研发其他无形资产的，计入研发支出；
（4）其他不具有上述特殊目的的，计入管理费用。
2.无形资产摊销方法不是简单的直线法，和固定资产一样，有不同的方法。
3.无形资产摊销和固定资产计提折旧一样，也要通过备抵账户：
借：制造费用、其他业务成本、研发支出或管理费用等
贷：累计摊销
二、使用寿命不确定的无形资产
不再进行摊销，而是期末进行减值测试。如果减值，计提无形资产减值准备。
这个问题，和税法规定不同。税法规定，最长不超过10年进行摊销。
这样无形资产的账面价值和无形资产计税基础就会产生差异，就是后面讲的暂时性差异。
第三节 无形资产处置和报废
和固定资产有一点不同：固定资产报废时要通过固定资产清理账户，而无形资产直接转出。净损益作为营业外收支。
※ 无形资产本身不是十分重要，但因为今年教材改动比较大，所以无形资产与其他内容结合出计算题，甚至作为综合题的一部分，是非常有可能的。
第五章 投资性房地产
是今年新增加的内容。
第一节 投资性房地产的确认和初始计量
要知道投资性房地产包括哪些。
第二节 投资性房地产的后续计量
要特别注意投资性房地产的后续计量，尤其是按照公允价值模式的后续计量。
一、必须满足两个条件才能用公允价值模式计量：
1.所在地有活跃的房地产交易市场；
2.公允价值能够合理、可靠的估计。
二、采用公允价值模式进行后续计量的会计处理
每期期末都要按公允价值调整其账面价值。公允价值和账面价值的差额，作为公允价值变动损益。无论什么时候处置投资性房地产，都要把公允价值变动损益转出去，转作其他业务收入。
三、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
和固定资产、无形资产相同，知道即可。
第三节 投资性房地产的转换和处置
一、投资性房地产采用成本模式进行后续计量的
不论是自用转成投资，还是投资转成自用，都是以当期账面价值作为转换后的入账价值。
二、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的
要区分是自用转成投资，还是投资转为自用，两者处理不同。
1. 投资转为自用很简单，无论是公允价值大于账面价值，还是公允价值小于账面价值，都计入当期损益。
2. 自用房地产转成投资性房地产
公允价值大于账面价值，不能计入当期损益，而要计入资本公积中。投资性房地产处置时，资本公积还是要转到损益账户中。
公允价值小于账面价值，把差额计入当期损益。
三、投资性房地产处置
处置时，用处置收入扣除投资性房地产的账面价值，计入当期损益。
不要忘记：处置时，要把原来的公允价值变动损益转到其他业务收入。
※ 投资性房地产是今年教材新增的内容，应该更加重点的掌握。
1～5章，重要程度逐渐加大。
