第十章 负债
要特别注意应付职工薪酬和应付债券的问题。
第一节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
要注意应付职工薪酬涵盖的范围是非常广泛的。不仅包括工资、奖金、津贴和福利费，还包括五险一金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利和辞退福利、股份支付。
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付。
二、职工薪酬的确认和计量
1.货币性职工薪酬
2.非货币性职工薪酬
应当根据受益对象，按照公允价值，计入相关成本或费用。
比如发产品，产品成本800万，售价为1000万，则职工薪酬按1000万入账。由于是产品，所以要确认收入，并结转成本。
给职工提供住房，如果是自有的住房，要计提折旧。
计算时，先计入成本费用：
借：生产成本/制造费用/管理费用
贷：应付职工薪酬
实际发放时： 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入/累计折旧/其他应付款（租金）等
应交税费—应交增值税（销项税额）
三、辞退福利的确认和计量
要注意不是按受益对象进行分配，直接计入管理费用：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
要注意一下辞退福利是怎么计算的。
四、以现金结算的股份支付
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的；在授予日，也就是说在协议批准日到行权日之间叫等待期，等待期要按照权责发生制计量。
借：管理费用
生产成本
制造费用
贷：应付职工薪酬
在行权之日起到行权结束日，股票的价格在变动，也就是说企业给职工的应付职工薪酬的公允价值在波动。
在可行权日之后以现金结算的股份，应支付当期公允价值变动金额：借或贷记“公允价值变动损益”，贷或借记“应付职工薪酬”。
有几个时点要特别注意。
1.授予日通常不进行会计处理。
2.资产负债表日，按照当期确认的成本费用计入相关成本费用，形成应付职工薪酬。
这个问题是重点，即等待期内的每一个资产负债表日都要计算应付薪酬：
借：管理费用、生产成本、制造费用、研发支出等
贷：应付职工薪酬
※ 这个计算比辞退福利的计算更加重要一些
3.可行权日后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，按照上一期金额与本期公允价值金额进行调整，作为公允价值变动损益，并调整应付职工薪酬。
※ 应付职工薪酬要重点注意非货币性职工薪酬、辞退福利和股份支付这三个问题。
第二节 应付债券
要与前面所讲金融工具中的持有至到期投资以及可供出售金融资产问题结合在一起学习。
一、一般公司债券
（一）公司债券的发行
发行时产生的折、溢价实际都是对利息费用的调整。
发行费用大于冻结存款利息收入，作为成本费用；小于时，作为溢价，和溢价处理一样。
应付债券核算时，开设应付债券—面值、应计利息、利息调整三个二级科目。
（二）利息调整的摊销
按照实际利率法进行摊销。
（1）应计利息/应付利息 =面值×票面利率
（2）利息费用可能计入财务费用、也可能计入在建工程，也可能计入研发支出。
利息费用=摊余成本×实际利率
（3）两者之间的差额就是利息调整的数额。
二、可转换公司债券
1.初始确认时，要把负债成份和权益成份进行分拆，负债成份确认为应付债券，权益成份确认为资本公积。
在进行分拆时，首先要计算负债的公允价值（即未来现金流量的现值），债券面值减去负债的公允价值后，挤出资本公积，确认为权益部分。
有了面值、有了发行价格、资本公积，借贷方就可以挤出利息调整。
2.对于利息调整，在没有行使转换权利前，每一期也要像一般应付债券一样，进行摊销。
3.行使转换权时，把应付债券账面余额（面值、应计利息、利息调整）转到实收资本（或股本），还要把原资本公积转出，挤出资本公积—资本溢价。
第三节 其他负债
1、应交增值税：
只要是视同销售，本年会计制度规定全部走销售收入。
视同销售与进项税不予抵扣有三个概念，自产、委托加工、外购的货物或劳务。自产和委托加工不管用于哪一方面都是视同销售。而外购的货物才存在视同销售与不予抵扣的分界问题，外购的货物没有出企业就是进项税额转出，如原材料用于在建工程；
2、应交所得税、应交消费税看一下即可，没有难点。
3、长期借款有一个变化点：计算利息时，不通过长期借款账户，而是要通过应付利息处理。
长期应付款本身没什么内容，但长期应付款要结合前面融资租赁问题、延期付款购买固定资产或无形资产问题。
4、应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
（重点）董事会或类似机构通过的利润分配方案中似分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
第十一章 债务重组
债务重组其实非常简单：
债务人，债务重组中的收益作为营业外收入；
债权人，收到现金资产、非现金资产、债权转成投资或形成将来应收款项，全都是按公允价值入账。
债务重组的原则：在债务重组的过程中要分清楚债权人与债务人到底占了多少便宜或吃了多少亏。
例：不考虑房屋折旧，5年前30万购买的，现在的市场价是80万，现在有100万的负债，现在达成协议用此房屋抵偿100万的债务。
问：（1）债权人和债务人占了多少便宜吃了多少亏？20万（100万-80万）。对于债务人来讲80万-30万是转让资产的损益。应付账款和应收账款与公允价值80万的差才是债权人和债务人的债务重组的损失和收益。
对于债务人来讲，一共损失100-30，但分为两段损益，一段是转让资产的损益，还有一段是债务重组的损益。
债权人转出债权的账面价值和公允价值不相等，如果有借方差额，计入营业外支出；如果有贷方差额，冲减减值损失。因为原来计提的减值准备多，确认的减值损失多了，所以要冲减减值损失。
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
债权人收到的现金资产小于债权账面价值的，计入营业外支出；如果是贷方差额，说明原来计提的坏账准备多了，冲减减值损失。
（二）以非现金资产清偿债务
债权人：收到非现金资产，一定要用公允价值入账，损益处理和以现金资产抵债一样。
债务人：
以非现金资产抵债，相当于把非现金资产卖掉，非现金资产出售所获得的收益，作为主营业务收入、主营业务成本，或者是其他业务收入、其他业务成本。
抵债的是固定资产、无形资产的，损益作为营业外收支。
抵债的是金融资产的，损益作为投资收益。
※ 债务人的处理要特别注意一下，容易和前面的固定资产、无形资产等相关内容结合在一起出现。
二、将债务转为资本
1.债权人对形成的长期股权投资按公允价值入账，和现金资产、非现金资产没有区别。
2.债务人应注意：债务转成股本的是哪些，转成资本公积的溢价部分是哪些，重组中确认的收益是哪一部分。
三、修改条件债务重组
1.不附或有条件的很简单。
2.附或有条件的要和预计负债的问题结合在一起，看其是否满足预计负债的条件而形成一项预计负债。注销老债权、老债务，产生新债权、新债务。新老之间产生的差额计入“营业外收支”。
无论是应收还是应付，如果偿还期限过了一年以上，则其公允价值记账一定是现值。
或有条件就是一个或有收益或一个或有支出，大体的原则是谨慎性原则。站在谨慎性原则角度讲，负债尽量确认，而收益是不确认的。
对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
对于债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。因为根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，不予以确认，只有收到的时候计入当期损益。
或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
第十二章 或有事项
第一节 或有事项的特征
披露
2．或有资产
3．预计负债（确认+披露）
要知道或有事项的基本特征，哪些是或有资产、哪些是或有负债。知道即可。
第二节 或有事项的确认和计量（重点掌握）
一、或有事项的确认
对于或有事项，满足下列条件时要确认为预计负债：
1.该义务是企业承担的现时义务；
2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
3.该义务的金额能够可靠地计量。
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
二、或有事项的计量
计量预计负债时，要按照最佳估计数来确定。
但要注意：如果预期可以获得补偿的情况下，不能冲减预计负债，要分别确认。
确认补偿时，要有预计负债，并且是基本确定能获得补偿情况下，才能确认预计资产，否则，是不能确认的。
※ 预计负债要和后面讲的资产负债表日后事项、差错更正、所得税的问题结合在一起学习：
（1）如果在资产负债表日，或有事项满足三个确认预计负债的条件，但企业没有确认，应作为一项会计差错进行更正。
（2）如果在资产负债表日，预计的结果与在资产负债表日后时期发生的结果不相吻合，作为日后调整事项处理。
（3）或有事项确认预计负债时，像诉讼事项、销售产品三包费用问题等，会计上在满足一定条件时确认了预计负债，但税法不认可。会计上负债的账面价值是有的，而负债的计税基础为零，这时会产生暂时性差异。这就形成了对所得税的影响额。
第三节 或有事项会计处理原则的运用
一、未决诉讼或未决仲裁
确认时：
借：营业外支出
贷：预计负债
二、债务担保
债务担保要明确债务担保关系。
比如甲企业给乙企业担保，乙企业向银行取得借款。现在由于乙企业还不起银行钱，银行把甲企业推到被告席上。
这样就有几种不同的情况，可能法院已经判乙企业败诉，或者虽然判决乙企业败诉，但乙企业不服，或者法院还尚未判决。不同情况下甲企业是怎样进行处理的。
三、产品质量保证
要会计算。书上的例题能看懂就可以了。
四、亏损合同
这是今年教材新增加的内容，要引起注意。
1.待执行合同变为亏损合同，满足预计负债确认条件的，应该确认为预计负债。
确认预计负债时，要注意履行成本问题。履行成本，是最低的净成本，也就是履行该项合同的成本，与未履行该项合同而补偿或处罚金额，两者较低的确定为预计负债。
2.如果合同是可撤销、不需要补偿的，就没有预计负债确认的问题。
3.如果合同是不可撤销的，如果撤销就要花费代价、予以补偿，这时就要确认亏损合同。
在确认亏损合同预计负债时，要考虑是否存在标的物：如果有标的物，应按资产减值处理；不存在标的物，要确认这项预计负债。
※ 这是一个重点内容。
五、重组业务
看一看就可以。
第十三章 收入（每年都是重点）
第一节 销售商品收入的确认和计量
一、销售商品收入的确认，要满足五个条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；是主要风险而不是全部。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。这里说的是销售方。
（3）收入的金额能够可靠地计量。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。最核心的地方。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
在收入的确认中，从会计的角度讲要实质重于形式，这五条就是实质内容。
（书上的例子）
二、销售商品收入的计量
（一）企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值，这说的是债权）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益
（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
（三）已确认收入的销售退回的处理
参照教材P252【例13-17】
三、特殊销售商品业务
（一）代销商品
（二）预收款销售商品
（三）售后回购（重点）这是一种融资行为，不能确认收入和成本。
假设改为
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费
借：主营业务成本
贷：库存商品
改错：收入成本全反冲，调其他应付款，第二笔分录把3个月的财务费用提出来，因为是
借：财务费用 60000
贷：其他应付款
（四）售后租回
（五）房地产销售
（六）附有销售退回条件的商品销售（重点）
教材P258 [例13-22]重点
焦点：无法根据过去的经验估计该批存货的退货率，确认收入只有在一个时点，退货期满时才能确认收入。
（七）商品需要安装和检验的销售
（八）订货销售
（九）以旧换新销售
第二节 提供劳务收入的确认和计量
一、提供劳务交易结果能够可靠估计
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件
3.交易的完工进度能够可靠地确定
（1）已完工作的测量
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例
（二）完工百分比法的具体运用
二、提供劳务交易结果不能可靠估计
三、销售商品和提供劳务混合业务
四、特殊劳务交易
第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量
第四节 建造合同收入的确认和计量
