第三章 负 债
命题规律
本章属于非重点章。在近年的考试中多以客观题的形式考查，但有关应交税费的内容必然在计算题和综合题中结合，甚至可以单独出计算题。近年主要考点包括：应付账款的入账价值、借款利息的处理原则、应付职工薪酬、增值税、消费税、营业税等。今年考生还应特别关注应付职工薪酬。
一、短期借款利息的处理
企业应当在资产负债表日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；
二、应付票据
1.
2.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
3.银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款
三、应付账款和预收款项
1.取得现金折扣时冲减“财务费用”
2.无法偿还的应付账款计入“营业外收入”
3.预收账款业务不多可并入“应收账款”
四、应付职工薪酬
（一）.应付职工薪酬的内容
（一）核算的内容
与以前的“应付工资”不同，范围扩大了。包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费：为职工集体提供的福利费用。
3.五险一金：基本保险、补充保险、商业保险，工伤保险，生育保险和住房公积金
4.工会经费和职工教育经费
5.非货币性福利：比如发放食品、商品，提供住房等
6.其他职工薪酬
（二）.应付职工薪酬的核算
1、应付职工薪酬的确认
注意：
第一，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；
第二，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
2、发放应付职工薪酬
注意：发放产品时，应同时结转产品成本。
五、应交税费
（一）应交税费的内容：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算
（二）应交增值税的核算
1、一般纳税企业的核算
（1）设置的科目
在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“以交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏
应交税金——未交增值税 （已取消）
应交税费——应交增值税 （保留）
（2）会计处理
注意：
进项税额转出：改变用途（用于工程）、存货盘亏：
视同销售行为：自产的——视同销售
外购的
未出企业——（不予抵扣）进项税转出
3．小规模纳税企业
用商品的应税价格乘以小规模纳税企业所适用的税率。
如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。
（二）应交消费税
（1）非正常销售消费品（工程领用、投资领用）
需要视同与销售：
借：在建工程
贷：库存商品 （反映库存商品的成本）
应交税费——应交增值税（销项税额） （消费品的计税价格*增值税税率）
——应交消费税 （消费品的计税价格*消费税税率）
（2）委托加工应税消费品
六、应付股利
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。
七、长期借款
1.长期借款利息的处理
（1）长期借款用于购建固定资产的，在达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，计入“在建工程”；达到预定可使用状态之后的，计入当期损益“财务费用”。
（2）长期借款是用于研发无形资产，计入“研发支出－费用化支出”或“研发支出－资本化支出”。
（3）如果借款是筹建期间取得的，与购建固定资产无关的，计入“管理费用”。（特别注意，与旧准则不同）
（4）正常生产期间的，计入“财务费用”。
2、长期借款与短期借款差异
主要区别：（1）期限（2）用途（3）利息处理方法
相同：都计入应付利息
八、应付债券
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
对于分期付息、到期一次还本的债券：应付利息
对于一次还本付息的债券：应付债券——应计利息
例题
1.下列各项中，属于企业应付职工薪酬的有（ ）。
A.工会经费 B.企业医务人员的工资
C.住房公积金 D.辞退福利
【答案】ABCD
2.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ ）。
A.应付现金股利 B.应交教育费附加
C.应付租入包装物租金 D.应付管理人员工资
【答案】C
3.下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（ ）。
A.自制产成品用于职工福利
B.自制产成品用于对外投资
C.外购的生产用原材料发生非正常损失
D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
【答案】CD
4.企业交纳应交的增值税时，应借记的科目是（ ）。
A.银行存款
B.营业税金及附加
C.应交税费—应交增值税（已交税金）
D.管理费用
[答案]C
5.企业购进货物用于工程项目时，该货物负担的增值税额应当计入（ ）
A.应交税费—应交增值税 B.在建工程
C.营业外支出 D.管理费用
答案：B
6.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（ ）元。
A.7600 B
[答案]D
[解析]该批毁损原材料造成的非常损失净额＝20000+20000×17%－800－11600＝11000元。
7.委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。
A.在途材料 B.委托加工物资
C.应交税费——应交消费税 D.营业税金及附加
答案：B
8.长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有（ ）
A.销售费用 B.财务费用
C.在建工程 D.管理费用
[答案]BCD
第四章 所有者权益
命题规律
本章属于比较重要的内容，不仅能考查客观题，也经常在计算或综合题中涉及相关内容。考查的内容主要包括：接受投资者投入的资本、资本溢价、其他资本公积、盈余公积的提取和使用、可供分配利润及未分配利润的计算、利润分配等。
一、实收资本的核算
1.一般企业接受投资者的投资
2.股份有限公司发行股票
（1）取得发行收入
（2）发行费用
3.资本公积和盈余公积转增资本
4.股本的减少（新增加内容，要特别注意）
二、资本公积
1.资本公积的来源：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
2.资本（股本）溢价的核算
3.其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要
是直接计入所有者权益的利得和损失。与投资问题结合在一起学习。
