在“利润分配”科目下设置： “提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”。
2.核算
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额。
如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。弥补亏损有很多不同的途径，可能是税前利润弥补亏损也可能是税后利润弥补亏损，
还可能是用盈余公积弥补亏损。如果企业发生亏损，可以用发生亏损后连续5年的税前利润来弥补亏损。
★税前利润弥补亏损：用税前利润弥补亏损不需要进行账务处理。
★税后利润弥补亏损税后利润弥补亏损也没有单独的账务处理。
★盈余公积弥补亏损
假设，企业ⅹ0年发生10万的亏损，不想等到以后年度再弥补亏损，用盈余公积弥补亏损。
借：盈余公积 100 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 100 000
▲盈余公积转增资本
盈余公积弥补亏损是它的一个重要用途，除此之外，盈余公积转增资本。
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
盈余公积转增资本，企业的留存收益变化了，所有者权益没有变化。
盈余公积弥补亏损，企业的留存收益没有变化，所有者权益没有变化。
盈余公积发放股利
例题
1.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为3元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。
A.20 B
答案：C
解析：发行时形成的股本溢价为2000万元【（3-1）*1000】；发行费用为60万元【3000*2%】
应计入“资本公积”科目的金额＝2 000－60＝1940（万元）
2.下列各项，能影响所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。
A.支付已宣告的现金股利 B.宣告派发现金股利
C.宣告派发股票股利 D.收到投资者投入的现金
[答案]BD
3.公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，有可能作出的会计处理有（ ）
A.计入财务费用
B.计入管理费用
C.从溢价中抵销
D.溢价不足以支付的部分，冲减盈余公积和未分配利润
[答案]CD
4.某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.360 B
【答案】C
5.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因可供出售金融资产公允价值变动影响资本公积增加，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（ ）。
A.资本公积 B.投资收益
C.其他业务收入 D.营业外收入
【答案】A
第五章 收入、费用和利润
命题规律
本章属于非常重要的内容，每年必考，而且经常出计算或综合题，所占分数相对较多。近年主要考点集中在：销售商品收入的确认、计量和核算，劳务收入的确认和计量、利润的形成和计算、所得税的计算及核算、期间费用的内容。
一、收入
（一）销售商品收入
确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
3、相关的经济利益很可能流入企业。
4、收入的金额能够可靠地计量。
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
销售商品收入的核算
（1）一般销售业务
（2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品
（3）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
（4）销售退回的处理
（5）采用预收款方式销售商品的处理
（6）采用支付手续费方式委托代销商品的处理
委托方做会计处理：
①发出商品时
借：委托代销商品
贷：库存商品
②收到代销清单时
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本：
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
支付代销手续费：
借：销售费用
贷：应收账款
③收到受托方支付的货款时
借：银行存款
贷：应收账款
受托方收到商品时作为“受托代销商品”，同时要确认一项“受托代销商品款”，就要抵减“受托代销商品”。
受托方会计处理：
①收到商品时
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
②对外销售时
借：银行存款
贷：受托代销商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
③收到增值税专用发票时
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
④支付货款并计算代销手续费时
借：受托代销商品款
应付账款
贷：银行存款
其他业务收入（或主营业务收入）
委托代销方式下，注意两个时点，一是发出商品时，不确认收入，二是在收到代销清单时确认收入，同时结转成本。
（二）劳务收入的确认和计量
企业应根据劳务完成时间的不同，分别下列情况确认劳务收入：
1.对于在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
2.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
本期确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的费用
3.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
（三）让渡资产使用权的使用费收入
本章主要介绍的是一般的企业（非金融企业）让渡固定资产、无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。
收入是一个重点内容，特别容易与资产和增值税以及与后面的报表填列等相关内容结合。
二、费用
1、销售费用
包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
2、管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。包括企业在筹建期间发生的开办费（变化部分，过去并不是直接记入管理费用）、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（虽然通过管理费用核算，但是不记入“应交税费”，直接进行处理）、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。
3、财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
对于期间费用主要通过选择题和业务题考核。
