利润也是一个重要的内容，变化也很大，要明确它并不是过去传统观念上的“收入-费用=利润”。
特别注意：收入和利得以及费用和损失之间的区别。
直接计入当期利润的利得和损失中的利得是偶发性的，规定这项利得要计入当期损益。
有一些利得不计入当期损益，而是直接计入所有者权益。
例如，A公司向B公司投资，A公司采用权益法核算，B公司的资本公积发生变化，A公司的投资随之发生变化。借记“长期股权投资——B公司（其他权益变动）”，贷记“资本公积”。资本公积就是这里说的利得，它和这里的利润构成中的利得是不一样的。
1.利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润相关计算公式如下：
营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）
利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
2.营业外收入和营业外支出的核算
（1）营业外收入
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。捐赠利得过去是计入“资本公积”，接受捐赠产生的利得现在是计入“营业外收入”，属于与企业日常经营活动没有直接关系的利得。
确实无法支付的应付款项，要转作“营业外收入”。
（2）营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。
3.所得税费用的核算
应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整项目
（1）纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已记入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招收滞纳金、罚款、罚金）。
（2）纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
应交税费≠所得税费用（可能存在递延所得税资产和递延所得税负债）
企业应交所得税的计算公式为：
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
4.本年利润的会计处理
三、例题
1.企业2005年5月售出的产品在2006年6月被退回时，企业应冲减2005年度的主营业务收入和成本。（ ）
【答案】×
2.现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ）
【答案】×
【解析】销售折让在发生时应冲当期的收入，不计入财务费用。
3.企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括（ ）。
A.劳务总收入能够可靠地计量
B.相关的经济利益能够流入企业
C.劳务的完成程度能够可靠地确定
D.劳务总成本能够可靠地计量
【答案】ABCD
4.某企业于2005年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2005年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务收入影响2005年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.不影响当年利润
B.当年利润增加7.2万元
C.当年利润增加15万元
D.当年利润增加30万元
【答案】B
【解析】当年应确认的收入＝30×60%＝18万元，当年应确认的成本＝（15+3）×60%＝10.8万元
当年利润增加18-10.8＝7.2万元。
5.下列各项中，属于政府补助的有（ ）。
A.直接减免的税款
B.财政拨款
C.税收返还
D.世界银行的贴息贷款
【答案】BCD
6.下列各项业务中，在进行会计处理时可能计入管理费用的有（ ）。
A.计提存货跌价准备
B.摊销无形资产
C.企业管理人员的薪酬
D.业务招待费
【答案】BCD
7.下列各项，应计入营业外收入的有（ ）。
A.原材料盘盈
B.无法查明原因的现金溢余
C.转让长期投资取得的净收益
D.转让无形资产所有权取得的净收益
【答案】BD
8.下列各项中，影响营业利润的项目有（ ）。
A.已销商品成本
B.原材料销售收入
C.出售固定资产净收益
D.转让股票所得收益
【答案】ABD
9.下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有（ ）。
A.无形资产出售净收益
B.捐赠支出
C.固定资产盘亏净损失
D.存货跌价损失
【答案】BC
10.某企业2006年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33%。该企业2006年所得税费用为（ ）万元。
A.310.2
B.326.7
C.343.2
D.349.8
【答案】B
【解析】（1 000－10）×33%＝326.7万元
第六章 财务报表
命题规律
本章属于比较重要的内容。每年必考一定数量的客观题，还经常考计算、综合题，如利润表。近年主要考点包括：资产负债表的编制，特别是重要项目的填列；利润表的编制。
重点难点
一、财务报表的组成
包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。
二、资产负债表
资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。
资产负债表的“期末数”栏则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源和填列方法包括：
1.根据一个或多个总账科目余额填列：如“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“应收票据”、“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列
如“货币资金”，需根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合并编制。
2.根据明细科目余额计算填列。
有些项目，需要根据明细科目余额来编制，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细账科目的期末贷方余额计算编制。
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
如“其他应收款”项目，根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”备抵科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列
5.综合运用上述方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目
三、利润表的编制
利润表的基本结构发生了非常大的变化，学习时要特别注意。
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。 “本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。
学习时要特别注意：营业利润、利润总额和净利润三个层次的利润计算。
今年利润表的结构发生了重大的变化，考试中可能不给出利润表，而是让计算营业利润、利润总额和净利润。就像教材P240的例题，给出各笔经济业务的内容，然后教材P241让计算出2008年利润表中的营业利润、利润总额和净利润。
四、现金流量表
今年教材新增加的内容，初级职称只掌握最基本的内容。
现金流量表的结构和内容
我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
2、采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
例题
1.某企业2005年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制
A.短期借款
B.长期借款
C.其他长期负债
D.一年内到期的长期负债
【答案】D
2.下列资产负债表项目，可直接根据某个总账余额填列的是（ ）。
A.货币资金
B.交易性金融资产
C.存货
D.应收账款
【答案】B
3.某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（ ）元。
A.90000 B
【答案】A
4.资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（ ）账户的余额分析填列。
A.物资采购 B.材料成本差异 C.发出商品 D.生产成本
【答案】ABCD
5.某企业
A.125 B
【答案】B
6.资产负债表中的“固定资产原价”项目应包括融资租入固定资产的原价。（ ）
【答案】√
7.“利润分配”总账的年末余额不一定与相应的资产负债表中未分配项目的数额一致。（ ）
【答案】×
8.下列各项属于经营活动现金流量的有（ ）
A.销售商品收到的现金
B.购买固定资产支付的现金
C.吸收投资收到的现金
D.偿还应付账款支付的现金
【答案】AD
